說透了！18問講透“增值稅期末留抵退稅政策”讓退稅不再有疑問

退稅的政策是一浪高過一浪，政策的學習也是一聲高過一聲，有時候在看政策的時候，感覺像是學“奧數(shù)”，沒有點政策功底，還真是一時半會理解不了。

黨中央、國務院為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力。

將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。杭州營業(yè)執(zhí)照

下面，昌堯講稅將相關政策的應用與實操進行深度剖析，但愿能對你有所幫助！

問題01：今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？和此前辦理退稅相比，有哪些調整變化？

答：

按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關征管事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

另外，關于退稅申請時間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報期內完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務工作，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申報期內延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過電子稅務局線上提交，也可以通過辦稅服務廳線下提交。結合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報內容做了相應調整，納稅人申請留抵退稅時，可結合其適用的具體政策和實際生產經(jīng)營等情況進行填報。

問題02：增值稅期末留抵退稅政策，有沒有行業(yè)限制？

答：沒有行業(yè)限制，只要滿足一定條件就能享受“增值稅期末留抵退稅政策”；

問題03：哪些納稅人按“月”享受增值稅期末留抵退稅？

答：

（1）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)：是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中以下6大業(yè)務，相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

“制造業(yè)”

“科學研究和技術服務業(yè)”

“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”

“軟件和信息技術服務業(yè)”

“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”

“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

根據(jù)上圖我們可以看出，財政部 稅務總局公告2022年第14號文中提到的六個行業(yè)并不是國民經(jīng)濟行業(yè)分類中的六大門類行業(yè)，其中標注黃色的兩大門類，只有部分行業(yè)可以享受14號公告的退稅。

I信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)門類包括三個行業(yè)，分別是電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務；互聯(lián)網(wǎng)和相關服務；軟件和信息技術服務業(yè)。

N水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)門類包括四個行業(yè)，分別是水利管理業(yè)；生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)；公共設施管理業(yè)；土地管理業(yè)。

需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務，以相關業(yè)務增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

例如：

某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產銷售設備銷售額300萬元，提供交通運輸服務銷售額300萬元，提供建筑服務銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

（2）小微企業(yè)，是對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人。

微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；

小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；

中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

大型企業(yè)標準為除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

以上所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

1） 按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產總額指標確定。其中，資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12 ，這里的增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

2）對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

（3）除上述納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定，繼續(xù)按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）執(zhí)行，其中，第八條第三款關于“進項構成比例”的相關規(guī)定，按照財政部 稅務總局公告2022年第14號）第八條規(guī)定執(zhí)行。

問題04：申請退還的“存量留抵稅額”如何確定？

答：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說明：

某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

舉例說明：

某計算機科技有限公司兼有計算機制造和軟件培訓兩項業(yè)務，從業(yè)人員100人，2021年營業(yè)收入600萬元；2019年5月-2022年4月計算機制造業(yè)務銷售額600萬元，占全部銷售額的60%。2019年3月31日的期末留抵稅額為120萬元，2022年4月31日的期末留抵稅額為80萬元，2019年5至2022年4月取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額95萬元，取得國內旅客運輸服務取得的電子普通發(fā)票抵扣進項稅額5萬元。該公司滿足14號公告規(guī)定留抵退稅的各項條件。

1.該企業(yè)2022年5月申請并獲得一次性存量留抵退稅

根據(jù)財政部 稅務總局公告2022年第14號規(guī)定，進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。本例進項構成比例=95÷（95+5）=95%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%=80×95%=80×95%=76萬元。

2.該企業(yè)2022年11月30日期末留抵140萬元，由于5月已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140萬元。假設此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140-120=20萬元。

問題05：申請退還的“增量留抵稅額”如何確定？

答：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

舉例說明：

某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

舉例說明：

某大型批發(fā)企業(yè)（不屬于小微企業(yè)），2019年3月底存量留抵50萬元，2022年4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務機關申請退還留抵稅額30萬元（50×100%×60%）。

假設該企業(yè)10月原期末留抵100萬元，收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的期末留抵稅額就應從100萬元沖減為70萬元。

問題06：申請“增量留抵退稅”的具體時間是什么？

答：

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

問題07：申請“存量留抵退稅”的具體時間是什么？

答：

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時間如下：

（1）微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；

（2）小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額;

（3）制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；

（4）制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。

問題08：小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅，需要滿足什么條件？

答：

辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時符合以下條件：

（1）納稅信用等級為A級或者B級；

（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

除小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人以外，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級為A級或者B級；

（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。